Cùng một tổng số, thời điểm khác nhau
Khấu hao là việc phân bổ có hệ thống nguyên giá của một tài sản cố định, trừ đi giá trị thu hồi dự kiến, trong suốt các kỳ được hưởng lợi từ việc sử dụng tài sản đó. Theo US GAAP (FASB Accounting Standards Codification, Chủ đề 360), khấu hao khớp nguyên giá của tài sản với doanh thu mà nó giúp tạo ra thay vì ghi nhận toàn bộ chi phí ngay lúc mua — đây là một phân bổ kế toán, không phải một thước đo giá trị thị trường thực tế của tài sản tại một thời điểm nhất định.
Phương pháp được chọn chỉ thay đổi thời điểm ghi nhận chi phí khấu hao, không thay đổi tổng số tiền khấu hao trong suốt vòng đời tài sản. Khấu hao đường thẳng phân bổ đều cơ sở khấu hao trong suốt thời gian sử dụng hữu ích; số dư giảm dần kép là phương pháp khấu hao nhanh, dồn nhiều chi phí hơn vào những năm đầu. Cả hai đều đạt cùng tổng số (nguyên giá − giá trị thu hồi) vào cuối thời gian sử dụng hữu ích.
Khấu hao đường thẳng, minh họa cụ thể
Khấu hao đường thẳng chia đều cơ sở khấu hao theo thời gian sử dụng hữu ích: khấu hao hằng năm = (nguyên giá − giá trị thu hồi) ÷ thời gian sử dụng hữu ích. Một tài sản $50.000 với giá trị thu hồi $5.000 và thời gian sử dụng 5 năm có cơ sở khấu hao $45.000, nên khấu hao đường thẳng là $45.000 ÷ 5 = $9.000 mỗi năm, không đổi từ năm 1 đến năm 5.
Số dư giảm dần kép, minh họa cụ thể
Số dư giảm dần kép áp dụng một tỷ lệ cố định — 2 ÷ thời gian sử dụng hữu ích — lên giá trị sổ sách còn lại của tài sản mỗi năm, tạo ra một khoản chi phí thu hẹp dần, được giới hạn sao cho giá trị sổ sách không bao giờ thấp hơn giá trị thu hồi ước tính. Với cùng tài sản $50.000 và thời gian sử dụng 5 năm, tỷ lệ là 2 ÷ 5 = 40%. Năm 1 tính 40% của toàn bộ nguyên giá $50.000: $20.000. Năm 2 áp dụng cùng tỷ lệ 40% đó lên giá trị sổ sách mới ($50.000 − $20.000 = $30.000): $12.000.
- Đường thẳng: khấu hao hằng năm = (nguyên giá − giá trị thu hồi) ÷ thời gian sử dụng → $45.000 ÷ 5 = $9.000/năm
- Tỷ lệ DDB = 2 ÷ thời gian sử dụng hữu ích → 2 ÷ 5 = 40%
- DDB năm 1 = giá trị sổ sách × tỷ lệ → $50.000 × 40% = $20.000
- DDB năm 2 = giá trị sổ sách mới × tỷ lệ → $30.000 × 40% = $12.000
Phương pháp nào phù hợp với loại tài sản nào
Khấu hao đường thẳng phù hợp với các tài sản mất giá đều theo thời gian, chẳng hạn nội thất văn phòng. Số dư giảm dần kép phù hợp với các tài sản mất phần lớn giá trị sớm, chẳng hạn xe cộ hoặc máy tính. Tổng số năm sử dụng (sum-of-the-years'-digits), một phương pháp khấu hao nhanh thứ ba, nằm giữa hai phương pháp trên — cũng dồn chi phí sớm, nhưng mượt hơn DDB — và được dùng cho các tài sản hao mòn sớm ở mức vừa phải.
Khấu hao sổ sách không phải khấu hao thuế
Không phương pháp nào trong ba phương pháp trên là điều IRS yêu cầu cho mục đích thuế thu nhập liên bang Hoa Kỳ. Khấu hao thuế nhìn chung tuân theo Hệ thống Thu hồi Chi phí Nhanh Có Điều chỉnh (MACRS), được mô tả trong IRS Publication 946, sử dụng các khoảng thời gian thu hồi theo luật định và bảng tỷ lệ phần trăm cố định thay vì trực tiếp dùng đường thẳng, DDB, hay tổng số năm sử dụng — khấu hao thuế và khấu hao sổ sách (báo cáo tài chính) thường được tính riêng biệt, và nhầm lẫn hai loại này là một nguồn sai sót phổ biến.
Câu hỏi thường gặp
Sự khác biệt giữa khấu hao đường thẳng và khấu hao nhanh là gì?
Khấu hao đường thẳng tính một khoản chi phí đều nhau mỗi năm trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản. Các phương pháp khấu hao nhanh, như số dư giảm dần kép, tính nhiều khấu hao hơn ở những năm đầu và ít hơn về sau, dù cả hai đều đạt cùng tổng khấu hao (nguyên giá trừ giá trị thu hồi) vào cuối thời gian sử dụng hữu ích.
Phương pháp khấu hao có ảnh hưởng đến tổng khấu hao trong suốt vòng đời tài sản không?
Không. Khấu hao đường thẳng và số dư giảm dần kép khấu hao cùng một tổng cơ sở khấu hao (nguyên giá trừ giá trị thu hồi) trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản — chỉ có thời điểm ghi nhận chi phí theo từng năm là khác nhau. Một tài sản $50.000 với giá trị thu hồi $5.000 khấu hao tổng cộng $45.000 theo cả hai phương pháp.
Khấu hao số dư giảm dần kép được tính như thế nào?
Tỷ lệ là 2 chia cho thời gian sử dụng hữu ích, áp dụng lên giá trị sổ sách còn lại của tài sản mỗi năm (không phải cơ sở khấu hao). Với một tài sản $50.000 và thời gian sử dụng 5 năm, tỷ lệ là 40%, nên khấu hao năm 1 là $50.000 × 40% = $20.000, và năm 2 áp dụng 40% lên giá trị sổ sách mới $30.000 cho ra $12.000.
IRS yêu cầu phương pháp khấu hao nào cho mục đích thuế?
Không trực tiếp là đường thẳng lẫn số dư giảm dần kép. Khấu hao thuế liên bang Hoa Kỳ nhìn chung tuân theo Hệ thống Thu hồi Chi phí Nhanh Có Điều chỉnh (MACRS) được mô tả trong IRS Publication 946, áp dụng các khoảng thời gian thu hồi theo luật định và bảng tỷ lệ phần trăm cố định khác với các phương pháp khấu hao sổ sách tiêu chuẩn.
Tài liệu tham khảo
- Financial Accounting Standards Board (FASB). Accounting Standards Codification, Topic 360, Property, Plant, and Equipment. fasb.org.
- Internal Revenue Service. Publication 946, How To Depreciate Property. irs.gov.
- U.S. Small Business Administration. Understanding financial statements. sba.gov.
- Kieso DE, Weygandt JJ, Warfield TD. Intermediate Accounting. Wiley.