総額は同じ、配分のタイミングが違う
減価償却とは、固定資産の取得原価から見込み残存価額を差し引いた金額を、その資産の使用によって便益を受ける期間にわたって体系的に配分することである。米国会計基準(FASB会計基準コーディフィケーション・トピック360)のもとでは、減価償却は資産の取得原価をそれが生み出す収益に対応させるものであり、購入時に全額を費用計上するのではない——これは会計上の配分であって、ある時点における資産の実際の市場価値を測るものではない。
選択する方法が変えるのは減価償却費のタイミングのみであり、資産の耐用年数を通じて償却される総額は変わらない。定額法は減価償却基礎額を耐用年数にわたって均等に配分し、定率法(200%定率法)は初期の年により多くの費用を前倒しで計上する加速償却法である。どちらの方法も、耐用年数の終わりまでに同じ(取得原価−残存価額)の総額に到達する。
定額法の計算例
定額法の減価償却は、減価償却基礎額を耐用年数で均等に割る:年間減価償却費=(取得原価−残存価額)÷耐用年数。取得原価50,000ドル、残存価額5,000ドル、耐用年数5年の資産の場合、減価償却基礎額は45,000ドルとなり、定額法の減価償却費は45,000ドル÷5=毎年9,000ドルで、1年目から5年目まで変わらない。
定率法(200%定率法)の計算例
定率法(200%定率法)は、一定の償却率——2÷耐用年数——を毎年の資産の残存帳簿価額に適用し、減少していく費用を生む。ただし帳簿価額が残存価額の見積もりを下回らないよう下限が設けられる。同じ取得原価50,000ドル、耐用年数5年の資産の場合、償却率は2÷5=40%となる。1年目は取得原価全額50,000ドルの40%——20,000ドル——を計上する。2年目は同じ40%の償却率を新しい帳簿価額(50,000ドル−20,000ドル=30,000ドル)に適用する:12,000ドルとなる。
- 定額法:年間減価償却費 = (取得原価 − 残存価額) ÷ 耐用年数 → 45,000ドル ÷ 5 = 9,000ドル/年
- 定率法の償却率 = 2 ÷ 耐用年数 → 2 ÷ 5 = 40%
- 定率法1年目 = 帳簿価額 × 償却率 → 50,000ドル × 40% = 20,000ドル
- 定率法2年目 = 新しい帳簿価額 × 償却率 → 30,000ドル × 40% = 12,000ドル
どの資産にどちらの方法が向くか
定額法は、オフィス家具のように価値が時間とともに均等に減っていく資産に適している。定率法(200%定率法)は、車両やコンピューターのように価値の大部分が早期に失われる資産に適している。3つ目の加速償却法である級数法(耐用年数合計法)は両者の中間に位置する——同じく前倒し型だが定率法より滑らかであり、中程度の早期摩耗を持つ資産に用いられる。
会計上の減価償却は税務上の減価償却ではない
これら3つの方法のいずれも、米国連邦所得税の目的でIRS(米国内国歳入庁)が求めるものではない。税務上の減価償却は一般に、IRS刊行物946号に記載されている修正加速原価回収システム(MACRS)に従い、定額法・定率法・級数法を直接使うのではなく、あらかじめ定められた法定回収期間とパーセンテージ表を用いる——税務上の減価償却と会計上(財務諸表上)の減価償却は通常別々に計算されており、両者を混同することはよくある誤りの原因である。
よくある質問
定額法と加速償却法の違いは何ですか?
定額法は資産の耐用年数の各年に均等な費用を計上する。定率法(200%定率法)のような加速償却法は、初期の年により多くの減価償却費を計上し、後の年には少なくするが、どちらも耐用年数の終わりまでに同じ総減価償却額(取得原価マイナス残存価額)に達する。
減価償却の方法は資産の生涯にわたる総減価償却額に影響しますか?
しない。定額法と定率法は、資産の耐用年数にわたって同じ総減価償却基礎額(取得原価から残存価額を差し引いたもの)を償却する——異なるのは年ごとの費用計上のタイミングだけである。取得原価50,000ドル、残存価額5,000ドルの資産は、どちらの方法でも合計45,000ドルを償却する。
定率法(200%定率法)の減価償却はどのように計算しますか?
償却率は2を耐用年数で割ったもので、これを(減価償却基礎額ではなく)資産の残存帳簿価額に毎年適用する。耐用年数5年の資産で取得原価50,000ドルの場合、償却率は40%となり、1年目の減価償却費は50,000ドル×40%=20,000ドル、2年目は新しい帳簿価額30,000ドルに40%を適用して12,000ドルとなる。
IRSは税務上どの減価償却方法を求めていますか?
定額法も定率法も直接には求めていない。米国連邦税務上の減価償却は一般に、IRS刊行物946号に記載されている修正加速原価回収システム(MACRS)に従い、標準的な会計上の減価償却方法とは異なる、あらかじめ定められた法定回収期間とパーセンテージ表を適用する。
参考文献
- Financial Accounting Standards Board (FASB). Accounting Standards Codification, Topic 360, Property, Plant, and Equipment. fasb.org.
- Internal Revenue Service. Publication 946, How To Depreciate Property. irs.gov.
- U.S. Small Business Administration. Understanding financial statements. sba.gov.
- Kieso DE, Weygandt JJ, Warfield TD. Intermediate Accounting. Wiley.