Gleicher Gesamtbetrag, unterschiedliches Timing
Abschreibung ist die systematische Verteilung der Anschaffungskosten eines Anlageguts, abzüglich des erwarteten Restwerts, über die Perioden, die von seiner Nutzung profitieren. Nach US-GAAP (FASB Accounting Standards Codification Topic 360) ordnet die Abschreibung die Kosten eines Anlageguts dem Umsatz zu, den es erwirtschaften hilft, statt die vollen Kosten bei Anschaffung als Aufwand zu erfassen -- es handelt sich um eine buchhalterische Zuordnung, nicht um eine Messung des tatsächlichen Marktwerts des Anlageguts zu einem bestimmten Zeitpunkt.
Die gewählte Methode verändert nur den zeitlichen Verlauf des Abschreibungsaufwands, nicht den insgesamt über die Nutzungsdauer abgeschriebenen Betrag. Die lineare Abschreibung verteilt die Abschreibungsbasis gleichmäßig über die Nutzungsdauer; die doppelt-degressive Abschreibung ist eine beschleunigte Methode, die mehr Aufwand in die frühen Jahre vorzieht. Beide erreichen bis zum Ende der Nutzungsdauer denselben Gesamtbetrag (Anschaffungskosten − Restwert).
Lineare Abschreibung, durchgerechnet
Die lineare Abschreibung verteilt die Abschreibungsbasis gleichmäßig über die Nutzungsdauer: jährliche Abschreibung = (Anschaffungskosten − Restwert) ÷ Nutzungsdauer. Ein Anlagegut im Wert von $50.000 mit einem Restwert von $5.000 und einer Nutzungsdauer von 5 Jahren hat eine Abschreibungsbasis von $45.000, sodass die lineare Abschreibung $45.000 ÷ 5 = $9.000 pro Jahr beträgt, unverändert von Jahr 1 bis Jahr 5.
Doppelt-degressive Abschreibung, durchgerechnet
Die doppelt-degressive Abschreibung wendet einen festen Satz -- 2 ÷ Nutzungsdauer -- auf den verbleibenden Buchwert des Anlageguts in jedem Jahr an, was einen schrumpfenden Aufwand erzeugt, der so begrenzt ist, dass der Buchwert nie unter den geschätzten Restwert fällt. Für dasselbe Anlagegut im Wert von $50.000 mit 5 Jahren Nutzungsdauer beträgt der Satz 2 ÷ 5 = 40%. Jahr 1 belastet 40% der vollen Anschaffungskosten von $50.000: $20.000. Jahr 2 wendet denselben Satz von 40% auf den neuen Buchwert an ($50.000 − $20.000 = $30.000): $12.000.
- Linear: jährliche Abschreibung = (Anschaffungskosten − Restwert) ÷ Nutzungsdauer → $45.000 ÷ 5 = $9.000/Jahr
- DDB-Satz = 2 ÷ Nutzungsdauer → 2 ÷ 5 = 40%
- DDB Jahr 1 = Buchwert × Satz → $50.000 × 40% = $20.000
- DDB Jahr 2 = neuer Buchwert × Satz → $30.000 × 40% = $12.000
Welche Methode zu welchem Anlagegut passt
Die lineare Abschreibung eignet sich für Anlagegüter, die gleichmäßig über die Zeit an Wert verlieren, etwa Büromöbel. Die doppelt-degressive Abschreibung eignet sich für Anlagegüter, die früh den Großteil ihres Werts verlieren, etwa Fahrzeuge oder Computer. Die digitale Abschreibung nach der Summe der Jahresziffern, eine dritte beschleunigte Methode, liegt zwischen beiden -- ebenfalls vorgezogen, aber gleichmäßiger als DDB -- und wird für Anlagegüter mit mäßigem frühem Verschleiß verwendet.
Bilanzielle Abschreibung ist nicht steuerliche Abschreibung
Keine dieser drei Methoden ist das, was der IRS für Zwecke der US-Bundeseinkommensteuer verlangt. Die steuerliche Abschreibung folgt in der Regel dem Modified Accelerated Cost Recovery System (MACRS), beschrieben in IRS Publication 946, das feste gesetzliche Nutzungsdauern und Prozentsatztabellen verwendet statt direkt linearer, degressiver oder Jahresziffern-Abschreibung -- steuerliche und bilanzielle (handelsrechtliche) Abschreibung werden üblicherweise getrennt berechnet, und die Verwechslung beider ist eine häufige Fehlerquelle.
Häufig gestellte Fragen
Was ist der Unterschied zwischen linearer und beschleunigter Abschreibung?
Die lineare Abschreibung belastet jedes Jahr der Nutzungsdauer eines Anlageguts mit demselben Aufwand. Beschleunigte Methoden, wie die doppelt-degressive Abschreibung, belasten die frühen Jahre stärker und die späteren Jahre weniger, wobei beide bis zum Ende der Nutzungsdauer dieselbe Gesamtabschreibung (Anschaffungskosten minus Restwert) erreichen.
Beeinflusst die Abschreibungsmethode die Gesamtabschreibung über die Nutzungsdauer eines Anlageguts?
Nein. Lineare und doppelt-degressive Abschreibung schreiben dieselbe gesamte Abschreibungsbasis (Anschaffungskosten minus Restwert) über die Nutzungsdauer des Anlageguts ab -- nur die jahresweise zeitliche Verteilung des Aufwands unterscheidet sich. Ein Anlagegut im Wert von $50.000 mit einem Restwert von $5.000 schreibt sich bei beiden Methoden insgesamt mit $45.000 ab.
Wie wird die doppelt-degressive Abschreibung berechnet?
Der Satz ergibt sich aus 2 geteilt durch die Nutzungsdauer und wird jedes Jahr auf den verbleibenden Buchwert des Anlageguts angewendet (nicht auf die Abschreibungsbasis). Für ein Anlagegut im Wert von $50.000 mit 5 Jahren Nutzungsdauer beträgt der Satz 40%, sodass die Abschreibung im Jahr 1 $50.000 × 40% = $20.000 beträgt und Jahr 2 40% auf den neuen Buchwert von $30.000 anwendet, also $12.000.
Welche Abschreibungsmethode verlangt der IRS für steuerliche Zwecke?
Weder lineare noch doppelt-degressive Abschreibung direkt. Die steuerliche Abschreibung in den USA folgt in der Regel dem Modified Accelerated Cost Recovery System (MACRS), beschrieben in IRS Publication 946, das feste gesetzliche Nutzungsdauern und Prozentsatztabellen anwendet, die von den standardmäßigen bilanziellen Abschreibungsmethoden abweichen.
Quellenangaben
- Financial Accounting Standards Board (FASB). Accounting Standards Codification, Topic 360, Property, Plant, and Equipment. fasb.org.
- Internal Revenue Service. Publication 946, How To Depreciate Property. irs.gov.
- U.S. Small Business Administration. Understanding financial statements. sba.gov.
- Kieso DE, Weygandt JJ, Warfield TD. Intermediate Accounting. Wiley.