Aynı toplam, farklı zamanlama
Amortisman, bir duran varlığın maliyetinin beklenen hurda değeri düşüldükten sonra, kullanımından yarar sağlanan dönemlere sistematik biçimde dağıtılmasıdır. ABD GAAP kapsamında (FASB Muhasebe Standartları Kodifikasyonu Konu 360), amortisman varlığın maliyetini satın alma anında tümüyle gidere yazmak yerine üretilmesine katkıda bulunduğu gelirle eşleştirir; yani muhasebesel bir dağıtımdır, belirli bir tarihte varlığın gerçek piyasa değerinin ölçüsü değildir.
Seçilen yöntem yalnızca amortisman giderinin zamanlamasını değiştirir, varlığın ömrü boyunca ayrılan toplam tutarı değil. Normal amortisman, amortismana tabi tutarı faydalı ömre eşit olarak yayar; çift azalan bakiyeler ise gideri erken yıllara yığan hızlandırılmış bir yöntemdir. Her ikisi de faydalı ömrün sonunda aynı (maliyet − hurda değer) toplamına ulaşır.
Normal amortisman, çözümlü
Normal amortisman, amortismana tabi tutarı faydalı ömre eşit olarak böler: yıllık amortisman = (maliyet − hurda değer) ÷ faydalı ömür. 5.000 $ hurda değeri ve 5 yıl ömrü olan 50.000 $’lık bir varlıkta amortismana tabi tutar 45.000 $’dır; dolayısıyla normal amortisman 45.000 $ ÷ 5 = her yıl 9.000 $ olur ve 1. yıldan 5. yıla kadar değişmez.
Çift azalan bakiyeler, çözümlü
Çift azalan bakiyeler yöntemi her yıl varlığın kalan defter değerine sabit bir oran — 2 ÷ faydalı ömür — uygular ve defter değeri hurda değer tahmininin altına düşmesin diye tabanı sınırlanmış, giderek küçülen bir gider üretir. 5 yıl ömrü olan aynı 50.000 $’lık varlıkta oran 2 ÷ 5 = %40’tır. 1. yıl, 50.000 $’lık maliyetin tamamının %40’ını gider yazar: 20.000 $. 2. yıl aynı %40’lık oranı yeni defter değerine (50.000 $ − 20.000 $ = 30.000 $) uygular: 12.000 $.
- Normal amortisman: yıllık amortisman = (maliyet − hurda değer) ÷ ömür → 45.000 $ ÷ 5 = yılda 9.000 $
- ÇAB oranı = 2 ÷ faydalı ömür → 2 ÷ 5 = %40
- ÇAB 1. yıl = defter değeri × oran → 50.000 $ × %40 = 20.000 $
- ÇAB 2. yıl = yeni defter değeri × oran → 30.000 $ × %40 = 12.000 $
Hangi yöntem hangi varlığa uyar?
Normal amortisman, ofis mobilyası gibi değerini zamana eşit biçimde yayarak kaybeden varlıklara uygundur. Çift azalan bakiyeler ise araç ya da bilgisayar gibi değerinin büyük kısmını erken yitiren varlıklara uyar. Üçüncü bir hızlandırılmış yöntem olan yılların toplamı yöntemi ikisinin arasında konumlanır — o da erken yıllara yüklüdür, ancak ÇAB’den daha yumuşak bir eğri izler — ve erken yıpranması orta düzeyde olan varlıklarda kullanılır.
Muhasebe amortismanı vergi amortismanı değildir
Bu üç yöntemin hiçbiri, ABD federal gelir vergisi açısından IRS’in zorunlu tuttuğu yöntem değildir. Vergi amortismanı genel olarak IRS 946 No’lu Yayın’da açıklanan Değiştirilmiş Hızlandırılmış Maliyet Geri Kazanım Sistemi’ni (MACRS) izler; bu sistem normal, ÇAB ya da yılların toplamı yöntemlerini doğrudan kullanmak yerine yasayla belirlenmiş sabit geri kazanım süreleri ve yüzde tablolarına dayanır. Vergi amortismanı ile muhasebe (finansal tablo) amortismanı çoğunlukla ayrı ayrı hesaplanır ve ikisini birbirine karıştırmak sık rastlanan bir hata kaynağıdır.
Sıkça Sorulan Sorular
Normal amortisman ile hızlandırılmış amortisman arasındaki fark nedir?
Normal amortisman, bir varlığın faydalı ömrünün her yılı için eşit bir gider yazar. Çift azalan bakiyeler gibi hızlandırılmış yöntemler ise erken yıllarda daha fazla, sonraki yıllarda daha az amortisman ayırır; yine de her iki yaklaşım faydalı ömrün sonunda aynı toplam amortismana (maliyet eksi hurda değer) ulaşır.
Amortisman yöntemi varlığın ömrü boyunca ayrılan toplam amortismanı değiştirir mi?
Hayır. Normal amortisman ve çift azalan bakiyeler, varlığın faydalı ömrü boyunca aynı amortismana tabi tutarı (maliyet eksi hurda değer) amorti eder; yalnızca giderin yıldan yıla dağılımı farklıdır. 5.000 $ hurda değeri olan 50.000 $’lık bir varlık, hangi yöntem kullanılırsa kullanılsın toplamda 45.000 $ amorti edilir.
Çift azalan bakiyeler amortismanı nasıl hesaplanır?
Oran, faydalı ömre bölünmüş 2’dir ve her yıl amortismana tabi tutara değil varlığın kalan defter değerine uygulanır. 5 yıl ömrü olan 50.000 $’lık bir varlıkta oran %40’tır; dolayısıyla 1. yıl amortismanı 50.000 $ × %40 = 20.000 $, 2. yıl ise aynı %40 yeni defter değeri olan 30.000 $’a uygulanarak 12.000 $ olur.
IRS vergi amaçlı olarak hangi amortisman yöntemini zorunlu tutar?
Doğrudan ne normal amortismanı ne de çift azalan bakiyeler yöntemini. ABD federal vergi amortismanı genel olarak IRS 946 No’lu Yayın’da açıklanan Değiştirilmiş Hızlandırılmış Maliyet Geri Kazanım Sistemi’ni (MACRS) izler; bu sistem standart muhasebe amortismanı yöntemlerinden farklı, yasayla belirlenmiş sabit geri kazanım süreleri ve yüzde tabloları uygular.
Kaynaklar
- Financial Accounting Standards Board (FASB). Accounting Standards Codification, Topic 360, Property, Plant, and Equipment. fasb.org.
- Internal Revenue Service. Publication 946, How To Depreciate Property. irs.gov.
- U.S. Small Business Administration. Understanding financial statements. sba.gov.
- Kieso DE, Weygandt JJ, Warfield TD. Intermediate Accounting. Wiley.