Одна и та же сумма, разное распределение по времени
Амортизация — это систематическое распределение стоимости основного средства за вычетом его ожидаемой ликвидационной стоимости по периодам, которые извлекают выгоду от его использования. Согласно US GAAP (Кодификация стандартов финансового учёта FASB, тема 360), амортизация сопоставляет стоимость актива с выручкой, которую он помогает генерировать, вместо того чтобы списывать всю стоимость в момент покупки, — это учётное распределение, а не мера фактической рыночной стоимости актива на конкретную дату.
Выбранный метод меняет только распределение амортизационных расходов во времени, а не общую сумму, амортизируемую за срок службы актива. Линейная амортизация равномерно распределяет амортизируемую базу по сроку полезного использования; метод двойного уменьшающегося остатка — это ускоренный метод, переносящий больше расходов на ранние годы. Оба метода приходят к одной и той же итоговой сумме (стоимость − ликвидационная стоимость) к концу срока полезного использования.
Линейная амортизация на примере
Линейная амортизация равномерно делит амортизируемую базу на срок полезного использования: годовая амортизация = (стоимость − ликвидационная стоимость) ÷ срок полезного использования. Актив стоимостью $50 000 с ликвидационной стоимостью $5 000 и сроком службы 5 лет имеет амортизируемую базу $45 000, поэтому линейная амортизация составляет $45 000 ÷ 5 = $9 000 каждый год, неизменно с 1-го по 5-й год.
Метод двойного уменьшающегося остатка на примере
Метод двойного уменьшающегося остатка применяет фиксированную ставку — 2 ÷ срок полезного использования — к остаточной балансовой стоимости актива каждый год, давая сокращающуюся сумму расхода, ограниченную снизу так, чтобы балансовая стоимость никогда не опускалась ниже оценки ликвидационной стоимости. Для того же актива стоимостью $50 000 со сроком службы 5 лет ставка составляет 2 ÷ 5 = 40%. Год 1 списывает 40% от полной стоимости $50 000: $20 000. Год 2 применяет ту же ставку 40% к новой балансовой стоимости ($50 000 − $20 000 = $30 000): $12 000.
- Линейная амортизация: годовая амортизация = (стоимость − ликвидационная стоимость) ÷ срок службы → $45 000 ÷ 5 = $9 000/год
- Ставка DDB = 2 ÷ срок полезного использования → 2 ÷ 5 = 40%
- DDB год 1 = балансовая стоимость × ставка → $50 000 × 40% = $20 000
- DDB год 2 = новая балансовая стоимость × ставка → $30 000 × 40% = $12 000
Какой метод подходит для каких активов
Линейная амортизация подходит активам, теряющим стоимость равномерно во времени, например офисной мебели. Метод двойного уменьшающегося остатка подходит активам, теряющим большую часть стоимости на раннем этапе, например автомобилям или компьютерам. Метод суммы чисел лет (sum-of-the-years'-digits), третий ускоренный метод, находится между двумя предыдущими — тоже с перекосом на ранние годы, но более плавный, чем DDB, — и используется для активов с умеренным ранним износом.
Бухгалтерская амортизация — это не налоговая амортизация
Ни один из этих трёх методов не является тем, что требует Налоговое управление США (IRS) для целей федерального подоходного налога. Налоговая амортизация в США, как правило, следует Модифицированной ускоренной системе возмещения затрат (MACRS), описанной в публикации IRS №946, которая использует фиксированные установленные законом периоды возмещения и процентные таблицы, а не напрямую линейный метод, DDB или метод суммы чисел лет, — налоговая амортизация и бухгалтерская (финансовая) амортизация обычно рассчитываются раздельно, и путаница между ними — частый источник ошибок.
Часто задаваемые вопросы
В чём разница между линейной и ускоренной амортизацией?
Линейная амортизация начисляет одинаковый расход каждый год срока полезного использования актива. Ускоренные методы, такие как метод двойного уменьшающегося остатка, начисляют больше амортизации в первые годы и меньше позже, хотя оба метода приходят к одной и той же общей сумме амортизации (стоимость минус ликвидационная стоимость) к концу срока полезного использования.
Влияет ли метод амортизации на общую сумму амортизации за срок службы актива?
Нет. Линейная амортизация и метод двойного уменьшающегося остатка амортизируют одну и ту же общую амортизируемую базу (стоимость минус ликвидационная стоимость) за срок полезного использования актива — различается только погодовое распределение расхода. Актив стоимостью $50 000 с ликвидационной стоимостью $5 000 амортизируется на $45 000 в сумме при любом из методов.
Как рассчитывается амортизация методом двойного уменьшающегося остатка?
Ставка равна 2, делённым на срок полезного использования, и применяется к остаточной балансовой стоимости актива каждый год (не к амортизируемой базе). Для актива стоимостью $50 000 со сроком службы 5 лет ставка составляет 40%, поэтому амортизация за год 1 равна $50 000 × 40% = $20 000, а за год 2 ставка 40% применяется к новой балансовой стоимости $30 000, давая $12 000.
Какой метод амортизации требует IRS для налоговых целей?
Ни линейный метод, ни метод двойного уменьшающегося остатка напрямую. Федеральная налоговая амортизация в США, как правило, следует Модифицированной ускоренной системе возмещения затрат (MACRS), описанной в публикации IRS №946, которая применяет фиксированные установленные законом периоды возмещения и процентные таблицы, отличающиеся от стандартных методов бухгалтерской амортизации.
Источники
- Financial Accounting Standards Board (FASB). Accounting Standards Codification, Topic 360, Property, Plant, and Equipment. fasb.org.
- Internal Revenue Service. Publication 946, How To Depreciate Property. irs.gov.
- U.S. Small Business Administration. Understanding financial statements. sba.gov.
- Kieso DE, Weygandt JJ, Warfield TD. Intermediate Accounting. Wiley.