Même total, calendrier différent
L'amortissement est la répartition systématique du coût d'une immobilisation, diminué de sa valeur résiduelle attendue, sur les périodes qui bénéficient de son utilisation. Selon les US GAAP (FASB Accounting Standards Codification, Topic 360), l'amortissement rapproche le coût d'un actif du revenu qu'il aide à générer plutôt que de passer en charge la totalité du coût à l'achat — c'est une répartition comptable, pas une mesure de la valeur de marché réelle de l'actif à une date donnée.
La méthode choisie ne change que le calendrier de la charge d'amortissement, pas le montant total amorti sur la vie de l'actif. L'amortissement linéaire répartit uniformément la base amortissable sur la durée d'utilité ; l'amortissement dégressif à taux double est une méthode accélérée qui concentre davantage de charge sur les premières années. Les deux atteignent le même total (coût − valeur résiduelle) à la fin de la durée d'utilité.
L'amortissement linéaire, en détail
L'amortissement linéaire répartit la base amortissable de façon uniforme sur la durée d'utilité : amortissement annuel = (coût − valeur résiduelle) ÷ durée d'utilité. Un actif de 50 000 $ avec une valeur résiduelle de 5 000 $ et une durée de 5 ans a une base amortissable de 45 000 $, donc l'amortissement linéaire est 45 000 $ ÷ 5 = 9 000 $ chaque année, inchangé de l'année 1 à l'année 5.
L'amortissement dégressif à taux double, en détail
L'amortissement dégressif à taux double applique un taux fixe — 2 ÷ durée d'utilité — à la valeur comptable restante de l'actif chaque année, produisant une charge décroissante plafonnée pour que la valeur comptable ne descende jamais sous la valeur résiduelle estimée. Pour le même actif de 50 000 $ avec une durée de 5 ans, le taux est 2 ÷ 5 = 40 %. L'année 1 impute 40 % du coût total de 50 000 $ : 20 000 $. L'année 2 applique ce même taux de 40 % à la nouvelle valeur comptable (50 000 $ − 20 000 $ = 30 000 $) : 12 000 $.
- Linéaire : amortissement annuel = (coût − valeur résiduelle) ÷ durée → 45 000 $ ÷ 5 = 9 000 $/an
- Taux dégressif à taux double = 2 ÷ durée d'utilité → 2 ÷ 5 = 40 %
- Dégressif année 1 = valeur comptable × taux → 50 000 $ × 40 % = 20 000 $
- Dégressif année 2 = nouvelle valeur comptable × taux → 30 000 $ × 40 % = 12 000 $
Quelle méthode convient à quel actif
L'amortissement linéaire convient aux actifs qui perdent de la valeur régulièrement dans le temps, comme le mobilier de bureau. L'amortissement dégressif à taux double convient aux actifs qui perdent l'essentiel de leur valeur rapidement, comme les véhicules ou les ordinateurs. L'amortissement par somme des chiffres des années (sum-of-the-years'-digits), une troisième méthode accélérée, se situe entre les deux — également concentrée sur les débuts, mais plus lissée que le dégressif à taux double — et s'utilise pour des actifs à usure précoce modérée.
L'amortissement comptable n'est pas l'amortissement fiscal
Aucune de ces trois méthodes n'est celle exigée par l'IRS aux fins de l'impôt fédéral américain sur le revenu. L'amortissement fiscal suit généralement le Modified Accelerated Cost Recovery System (MACRS), décrit dans la Publication 946 de l'IRS, qui utilise des périodes de recouvrement statutaires fixes et des tableaux de pourcentages plutôt que l'amortissement linéaire, dégressif à taux double ou par somme des chiffres des années directement — l'amortissement fiscal et l'amortissement comptable (des états financiers) se calculent généralement séparément, et confondre les deux est une source d'erreur fréquente.
Questions fréquentes
Quelle est la différence entre l'amortissement linéaire et l'amortissement accéléré ?
L'amortissement linéaire impute une charge égale chaque année de la durée d'utilité d'un actif. Les méthodes accélérées, comme le dégressif à taux double, imputent plus d'amortissement dans les premières années et moins ensuite, bien que les deux atteignent le même amortissement total (coût moins valeur résiduelle) à la fin de la durée d'utilité.
La méthode d'amortissement affecte-t-elle l'amortissement total sur la vie d'un actif ?
Non. L'amortissement linéaire et l'amortissement dégressif à taux double amortissent la même base amortissable totale (coût moins valeur résiduelle) sur la durée d'utilité de l'actif — seul le calendrier annuel de la charge diffère. Un actif de 50 000 $ avec une valeur résiduelle de 5 000 $ s'amortit pour un total de 45 000 $ dans les deux méthodes.
Comment calcule-t-on l'amortissement dégressif à taux double ?
Le taux est 2 divisé par la durée d'utilité, appliqué à la valeur comptable restante de l'actif chaque année (et non à la base amortissable). Pour un actif de 50 000 $ avec une durée de 5 ans, le taux est de 40 %, donc l'amortissement de l'année 1 est 50 000 $ × 40 % = 20 000 $, et l'année 2 applique 40 % à la nouvelle valeur comptable de 30 000 $ pour 12 000 $.
Quelle méthode d'amortissement l'IRS exige-t-il à des fins fiscales ?
Ni l'amortissement linéaire ni le dégressif à taux double directement. L'amortissement fiscal fédéral américain suit généralement le Modified Accelerated Cost Recovery System (MACRS) décrit dans la Publication 946 de l'IRS, qui applique des périodes de recouvrement statutaires fixes et des tableaux de pourcentages différents des méthodes comptables standards.
Références
- Financial Accounting Standards Board (FASB). Accounting Standards Codification, Topic 360, Property, Plant, and Equipment. fasb.org.
- Internal Revenue Service. Publication 946, How To Depreciate Property. irs.gov.
- U.S. Small Business Administration. Understanding financial statements. sba.gov.
- Kieso DE, Weygandt JJ, Warfield TD. Intermediate Accounting. Wiley.