Stesso totale, tempistiche diverse
L'ammortamento è la ripartizione sistematica del costo di un bene fisso, al netto del suo valore residuo atteso, sui periodi che beneficiano del suo utilizzo. Secondo i principi contabili statunitensi US GAAP (FASB Accounting Standards Codification, Topic 360), l'ammortamento abbina il costo di un bene ai ricavi che contribuisce a generare, anziché spesare l'intero costo all'acquisto — è un'allocazione contabile, non una misura del valore di mercato effettivo del bene in una data specifica.
Il metodo scelto cambia solo la tempistica della spesa di ammortamento, non l'importo totale ammortizzato nel corso della vita del bene. L'ammortamento a quote costanti ripartisce la base ammortizzabile in modo uniforme sulla vita utile; il metodo a quote decrescenti doppie è un metodo accelerato che concentra più spesa nei primi anni. Entrambi raggiungono lo stesso totale (costo − valore residuo) entro la fine della vita utile.
Quote costanti, calcolo pratico
L'ammortamento a quote costanti divide la base ammortizzabile in modo uniforme per la vita utile: ammortamento annuo = (costo − valore residuo) ÷ vita utile. Un bene da 50.000 $ con un valore residuo di 5.000 $ e una vita di 5 anni ha una base ammortizzabile di 45.000 $, quindi l'ammortamento a quote costanti è 45.000 $ ÷ 5 = 9.000 $ ogni anno, invariato dall'anno 1 all'anno 5.
Quote decrescenti doppie, calcolo pratico
Il metodo a quote decrescenti doppie applica un'aliquota fissa — 2 ÷ vita utile — al valore contabile residuo del bene ogni anno, producendo una spesa decrescente con un limite minimo affinché il valore contabile non scenda mai sotto la stima del valore residuo. Per lo stesso bene da 50.000 $ con vita di 5 anni, l'aliquota è 2 ÷ 5 = 40%. L'anno 1 addebita il 40% dell'intero costo di 50.000 $: 20.000 $. L'anno 2 applica quella stessa aliquota del 40% al nuovo valore contabile (50.000 $ − 20.000 $ = 30.000 $): 12.000 $.
- Quote costanti: ammortamento annuo = (costo − valore residuo) ÷ vita → 45.000 $ ÷ 5 = 9.000 $/anno
- Aliquota DDB = 2 ÷ vita utile → 2 ÷ 5 = 40%
- DDB anno 1 = valore contabile × aliquota → 50.000 $ × 40% = 20.000 $
- DDB anno 2 = nuovo valore contabile × aliquota → 30.000 $ × 40% = 12.000 $
Quale metodo si adatta a quale bene
Le quote costanti si adattano a beni che perdono valore in modo uniforme nel tempo, come i mobili da ufficio. Le quote decrescenti doppie si adattano a beni che perdono gran parte del loro valore presto, come veicoli o computer. La somma delle cifre degli anni (sum-of-the-years'-digits), un terzo metodo accelerato, si colloca tra i due — anch'esso concentrato all'inizio, ma più graduale del DDB — ed è usato per beni con un'usura precoce moderata.
L'ammortamento contabile non è l'ammortamento fiscale
Nessuno di questi tre metodi è quello richiesto dall'IRS ai fini dell'imposta federale sul reddito statunitense. L'ammortamento fiscale segue generalmente il Modified Accelerated Cost Recovery System (MACRS), descritto nell'IRS Publication 946, che usa periodi di recupero statutari fissi e tabelle percentuali anziché quote costanti, DDB o somma delle cifre degli anni direttamente — l'ammortamento fiscale e quello contabile (di bilancio) sono comunemente calcolati separatamente, e confondere i due è una fonte frequente di errore.
Domande frequenti
Qual è la differenza tra ammortamento a quote costanti e ammortamento accelerato?
L'ammortamento a quote costanti addebita una spesa uguale ogni anno della vita utile di un bene. I metodi accelerati, come le quote decrescenti doppie, addebitano più ammortamento nei primi anni e meno in seguito, anche se entrambi raggiungono lo stesso ammortamento totale (costo meno valore residuo) entro la fine della vita utile.
Il metodo di ammortamento influisce sull'ammortamento totale nel corso della vita di un bene?
No. Le quote costanti e le quote decrescenti doppie ammortizzano la stessa base ammortizzabile totale (costo meno valore residuo) nel corso della vita utile del bene — cambia solo la tempistica anno per anno della spesa. Un bene da 50.000 $ con un valore residuo di 5.000 $ ammortizza 45.000 $ in totale con entrambi i metodi.
Come si calcola l'ammortamento a quote decrescenti doppie?
L'aliquota è 2 diviso per la vita utile, applicata al valore contabile residuo del bene ogni anno (non alla base ammortizzabile). Per un bene da 50.000 $ con vita di 5 anni, l'aliquota è 40%, quindi l'ammortamento dell'anno 1 è 50.000 $ × 40% = 20.000 $, e l'anno 2 applica il 40% al nuovo valore contabile di 30.000 $ per 12.000 $.
Quale metodo di ammortamento richiede l'IRS ai fini fiscali?
Né le quote costanti né le quote decrescenti doppie direttamente. L'ammortamento fiscale federale statunitense segue generalmente il Modified Accelerated Cost Recovery System (MACRS) descritto nell'IRS Publication 946, che applica periodi di recupero statutari fissi e tabelle percentuali diverse dai metodi contabili standard.
Fonti
- Financial Accounting Standards Board (FASB). Accounting Standards Codification, Topic 360, Property, Plant, and Equipment. fasb.org.
- Internal Revenue Service. Publication 946, How To Depreciate Property. irs.gov.
- U.S. Small Business Administration. Understanding financial statements. sba.gov.
- Kieso DE, Weygandt JJ, Warfield TD. Intermediate Accounting. Wiley.