Mesmo total, cronograma diferente
Depreciação é a alocação sistemática do custo de um ativo fixo, menos seu valor residual esperado, ao longo dos períodos que se beneficiam de seu uso. Segundo os princípios contábeis geralmente aceitos dos EUA (US GAAP, FASB Accounting Standards Codification Topic 360), a depreciação combina o custo de um ativo com a receita que ele ajuda a gerar, em vez de lançar o custo total como despesa na compra -- é uma alocação contábil, não uma medida do valor de mercado real do ativo em determinada data.
O método escolhido muda apenas o cronograma da despesa de depreciação, não o valor total depreciado ao longo da vida do ativo. A depreciação linear distribui a base depreciável uniformemente ao longo da vida útil; o saldo decrescente duplo é um método acelerado que concentra mais despesa nos primeiros anos. Ambos chegam ao mesmo total (custo − valor residual) até o fim da vida útil.
Depreciação linear, passo a passo
A depreciação linear divide a base depreciável uniformemente pela vida útil: depreciação anual = (custo − valor residual) ÷ vida útil. Um ativo de $50.000 com valor residual de $5.000 e vida útil de 5 anos tem uma base depreciável de $45.000, então a depreciação linear é $45.000 ÷ 5 = $9.000 todo ano, sem mudança do ano 1 ao ano 5.
Saldo decrescente duplo, passo a passo
O saldo decrescente duplo aplica uma taxa fixa -- 2 ÷ vida útil -- ao valor contábil restante do ativo a cada ano, produzindo uma despesa decrescente que tem um piso para que o valor contábil nunca fique abaixo da estimativa de valor residual. Para o mesmo ativo de $50.000 com vida útil de 5 anos, a taxa é 2 ÷ 5 = 40%. O ano 1 lança 40% do custo total de $50.000: $20.000. O ano 2 aplica essa mesma taxa de 40% ao novo valor contábil ($50.000 − $20.000 = $30.000): $12.000.
- Linear: depreciação anual = (custo − valor residual) ÷ vida útil → $45.000 ÷ 5 = $9.000/ano
- Taxa DDB = 2 ÷ vida útil → 2 ÷ 5 = 40%
- DDB ano 1 = valor contábil × taxa → $50.000 × 40% = $20.000
- DDB ano 2 = novo valor contábil × taxa → $30.000 × 40% = $12.000
Qual método combina com qual ativo
A depreciação linear é adequada para ativos que perdem valor uniformemente com o tempo, como móveis de escritório. O saldo decrescente duplo é adequado para ativos que perdem a maior parte do valor rapidamente, como veículos ou computadores. A soma dos dígitos dos anos (sum-of-the-years'-digits), um terceiro método acelerado, fica entre os dois -- também concentrado no início, mas mais suave que o DDB -- e é usado para ativos com desgaste moderado no início.
Depreciação contábil não é depreciação fiscal
Nenhum dos três métodos é o que o IRS (Receita Federal dos EUA) exige para fins de imposto de renda federal dos EUA. A depreciação fiscal geralmente segue o Modified Accelerated Cost Recovery System (MACRS), descrito na Publicação 946 do IRS, que usa períodos de recuperação estatutários fixos e tabelas de porcentagem, em vez de linear, DDB ou soma dos dígitos dos anos diretamente -- a depreciação fiscal e a depreciação contábil (das demonstrações financeiras) costumam ser calculadas separadamente, e confundir as duas é uma fonte frequente de erro.
Perguntas frequentes
Qual é a diferença entre depreciação linear e depreciação acelerada?
A depreciação linear lança uma despesa igual todo ano da vida útil de um ativo. Métodos acelerados, como o saldo decrescente duplo, lançam mais depreciação nos primeiros anos e menos depois, embora ambos cheguem à mesma depreciação total (custo menos valor residual) até o fim da vida útil.
O método de depreciação afeta a depreciação total ao longo da vida de um ativo?
Não. A depreciação linear e o saldo decrescente duplo depreciam a mesma base depreciável total (custo menos valor residual) ao longo da vida útil do ativo -- apenas o cronograma ano a ano da despesa é diferente. Um ativo de $50.000 com valor residual de $5.000 deprecia $45.000 no total sob qualquer um dos métodos.
Como é calculada a depreciação por saldo decrescente duplo?
A taxa é 2 dividido pela vida útil, aplicada ao valor contábil restante do ativo a cada ano (não à base depreciável). Para um ativo de $50.000 com vida útil de 5 anos, a taxa é 40%, então a depreciação do ano 1 é $50.000 × 40% = $20.000, e o ano 2 aplica 40% ao novo valor contábil de $30.000, resultando em $12.000.
Qual método de depreciação o IRS exige para fins fiscais?
Nem a linear nem o saldo decrescente duplo diretamente. A depreciação fiscal federal dos EUA geralmente segue o Modified Accelerated Cost Recovery System (MACRS), descrito na Publicação 946 do IRS, que aplica períodos de recuperação estatutários fixos e tabelas de porcentagem diferentes dos métodos contábeis padrão.
Referências
- Financial Accounting Standards Board (FASB). Accounting Standards Codification, Topic 360, Property, Plant, and Equipment. fasb.org.
- Internal Revenue Service. Publication 946, How To Depreciate Property. irs.gov.
- U.S. Small Business Administration. Understanding financial statements. sba.gov.
- Kieso DE, Weygandt JJ, Warfield TD. Intermediate Accounting. Wiley.