총액은 같고, 시점만 다르다
감가상각은 고정자산의 원가에서 예상 잔존가치를 뺀 금액을 그 자산을 사용해 혜택을 얻는 기간에 걸쳐 체계적으로 배분하는 것입니다. 미국 일반회계원칙(US GAAP, FASB 회계기준편찬서 Topic 360)에서 감가상각은 구매 시점에 전액을 비용 처리하는 대신 자산의 원가를 그것이 창출을 돕는 매출에 대응시킵니다—이는 특정 시점의 실제 시장가치를 나타내는 지표가 아니라 회계상의 배분 절차입니다.
선택하는 방법은 감가상각비의 시점만 바꿀 뿐, 자산 수명 동안 상각되는 총액은 바꾸지 않습니다. 정액법은 감가상각 대상금액을 내용연수 전체에 균등하게 배분하고, 이중체감잔액법은 초반에 더 많은 비용을 앞당기는 가속상각법입니다. 두 방법 모두 내용연수가 끝날 때까지 동일한 (원가 − 잔존가치) 총액에 도달합니다.
정액법 계산해보기
정액법 감가상각은 감가상각 대상금액을 내용연수로 균등하게 나눕니다: 연간 감가상각비 = (원가 − 잔존가치) ÷ 내용연수. 원가 $50,000, 잔존가치 $5,000, 내용연수 5년인 자산은 감가상각 대상금액이 $45,000이므로, 정액법 감가상각비는 $45,000 ÷ 5 = 매년 $9,000이며 1년차부터 5년차까지 변하지 않습니다.
이중체감잔액법 계산해보기
이중체감잔액법은 고정된 상각률—2 ÷ 내용연수—을 매년 자산의 남은 장부가치에 적용해, 점차 줄어드는 상각비를 산출하되 장부가치가 잔존가치 추정치 아래로 내려가지 않도록 하한을 둡니다. 내용연수 5년인 같은 $50,000 자산의 경우, 상각률은 2 ÷ 5 = 40%입니다. 1년차에는 전체 원가 $50,000의 40%인 $20,000을 상각합니다. 2년차에는 같은 40% 상각률을 새 장부가치($50,000 − $20,000 = $30,000)에 적용해 $12,000을 상각합니다.
- 정액법: 연간 감가상각비 = (원가 − 잔존가치) ÷ 내용연수 → $45,000 ÷ 5 = 연 $9,000
- 이중체감잔액법 상각률 = 2 ÷ 내용연수 → 2 ÷ 5 = 40%
- 이중체감잔액법 1년차 = 장부가치 × 상각률 → $50,000 × 40% = $20,000
- 이중체감잔액법 2년차 = 새 장부가치 × 상각률 → $30,000 × 40% = $12,000
자산 유형별로 어떤 방법이 맞을까
정액법은 사무용 가구처럼 시간이 지남에 따라 균등하게 가치를 잃는 자산에 적합합니다. 이중체감잔액법은 차량이나 컴퓨터처럼 초기에 가치 대부분을 잃는 자산에 적합합니다. 세 번째 가속상각법인 연수합계법(sum-of-the-years'-digits)은 두 방법의 중간에 위치합니다—역시 초반에 비용이 몰리지만 이중체감잔액법보다 완만하며, 초기 마모가 중간 정도인 자산에 쓰입니다.
장부상 감가상각은 세무상 감가상각이 아니다
이 세 가지 방법 중 어느 것도 미국 연방소득세 목적으로 국세청(IRS)이 요구하는 방식이 아닙니다. 세무 감가상각은 일반적으로 IRS 간행물 946(Publication 946)에 설명된 수정가속원가회수제도(MACRS)를 따르며, 이는 정액법·이중체감잔액법·연수합계법을 직접 쓰는 대신 고정된 법정 회수기간과 비율표를 사용합니다—세무 감가상각과 장부(재무제표)상 감가상각은 흔히 별도로 계산되며, 둘을 혼동하는 것은 자주 발생하는 오류의 원인입니다.
자주 묻는 질문
정액법과 가속상각법의 차이는 무엇인가요?
정액법 감가상각은 자산 내용연수 동안 매년 동일한 비용을 부과합니다. 이중체감잔액법과 같은 가속상각법은 초반에 더 많은 감가상각비를, 후반에 더 적은 비용을 부과하지만, 두 방식 모두 내용연수가 끝날 때까지 동일한 총 감가상각액(원가 − 잔존가치)에 도달합니다.
감가상각 방법에 따라 자산 수명 동안의 총 감가상각액이 달라지나요?
아니요. 정액법과 이중체감잔액법은 자산의 내용연수에 걸쳐 동일한 총 감가상각 대상금액(원가 − 잔존가치)을 상각합니다—연도별 비용 시점만 다릅니다. 잔존가치 $5,000인 $50,000 자산은 어느 방법을 쓰든 총 $45,000이 감가상각됩니다.
이중체감잔액법 감가상각은 어떻게 계산하나요?
상각률은 2를 내용연수로 나눈 값이며, 이를 (감가상각 대상금액이 아니라) 자산의 남은 장부가치에 매년 적용합니다. 내용연수 5년인 $50,000 자산의 경우 상각률은 40%이므로, 1년차 감가상각비는 $50,000 × 40% = $20,000이고, 2년차에는 새 장부가치 $30,000에 40%를 적용해 $12,000이 됩니다.
세무 목적으로 국세청은 어떤 감가상각 방법을 요구하나요?
정액법도 이중체감잔액법도 직접적으로는 아닙니다. 미국 연방 세무 감가상각은 일반적으로 IRS 간행물 946에 설명된 수정가속원가회수제도(MACRS)를 따르며, 표준 장부 감가상각 방법과는 다른 고정된 법정 회수기간과 비율표를 적용합니다.
참고 자료
- Financial Accounting Standards Board (FASB). Accounting Standards Codification, Topic 360, Property, Plant, and Equipment. fasb.org.
- Internal Revenue Service. Publication 946, How To Depreciate Property. irs.gov.
- U.S. Small Business Administration. Understanding financial statements. sba.gov.
- Kieso DE, Weygandt JJ, Warfield TD. Intermediate Accounting. Wiley.