总额相同,时间点不同
折旧是把固定资产的成本(减去预期残值)系统地分摊到从中受益的各个期间的过程。根据美国通用会计准则(FASB会计准则汇编第360号主题),折旧是把资产成本与它所帮助创造的收入相匹配,而不是在购买时一次性把全部成本计为费用——它是一种会计分摊方法,而不是衡量资产在某一时点实际市场价值的方法。
所选方法只会改变折旧费用计入的时间,而不会改变资产使用年限内折旧的总金额。直线法把可折旧基数均匀分摊到整个使用年限;双倍余额递减法是一种加速折旧法,把更多费用提前计入早期年份。两种方法在使用年限结束时都会达到相同的(成本 − 残值)总额。
直线法演算
直线法折旧把可折旧基数按使用年限均匀分摊:年折旧额 = (成本 − 残值)÷ 使用年限。一项成本50,000美元、残值5,000美元、使用年限5年的资产,可折旧基数为45,000美元,因此直线法折旧为每年45,000美元 ÷ 5 = 9,000美元,从第1年到第5年保持不变。
双倍余额递减法演算
双倍余额递减法把一个固定比率——2 ÷ 使用年限——应用到资产每年的剩余账面价值上,产生逐年递减的折旧费用,并设有下限,以确保账面价值不会低于估计残值。以同样一项成本50,000美元、使用年限5年的资产为例,比率为2 ÷ 5 = 40%。第一年按全部成本50,000美元的40%计提:20,000美元。第二年将同样40%的比率应用到新的账面价值(50,000美元 − 20,000美元 = 30,000美元)上:12,000美元。
- 直线法:年折旧额 = (成本 − 残值)÷ 使用年限 → 45,000美元 ÷ 5 = 每年9,000美元
- 双倍余额递减法比率 = 2 ÷ 使用年限 → 2 ÷ 5 = 40%
- 双倍余额递减法第1年 = 账面价值 × 比率 → 50,000美元 × 40% = 20,000美元
- 双倍余额递减法第2年 = 新账面价值 × 比率 → 30,000美元 × 40% = 12,000美元
哪种方法适合哪类资产
直线法适合价值随时间均匀损耗的资产,例如办公家具。双倍余额递减法适合早期损耗最快的资产,例如车辆或电脑。年数总和法作为第三种加速折旧法,介于两者之间——同样提前计提较多费用,但比双倍余额递减法更平滑——用于早期磨损中等的资产。
账面折旧不等于税务折旧
以上三种方法都不是美国联邦所得税要求采用的方法。税务折旧通常遵循修正加速成本回收系统(MACRS),该系统在IRS第946号出版物中有详细说明,使用固定的法定回收期和百分比表,而不是直接采用直线法、双倍余额递减法或年数总和法——税务折旧与账面(财务报表)折旧通常分开计算,混淆两者是一个常见的错误来源。
常见问题
直线法折旧与加速折旧有什么区别?
直线法折旧在资产使用年限的每一年计提相同的费用。加速折旧法,例如双倍余额递减法,在早期年份计提更多折旧、后期计提更少,但两者在使用年限结束时达到的折旧总额(成本减去残值)是相同的。
折旧方法会影响资产使用年限内的折旧总额吗?
不会。直线法与双倍余额递减法在资产使用年限内折旧的可折旧基数总额(成本减去残值)是相同的——不同的只是逐年计提费用的时间安排。一项成本50,000美元、残值5,000美元的资产,在任一方法下总折旧额都是45,000美元。
双倍余额递减法折旧如何计算?
比率为2除以使用年限,应用于资产每年的剩余账面价值(而非可折旧基数)。对一项成本50,000美元、使用年限5年的资产,比率为40%,因此第1年折旧为50,000美元 × 40% = 20,000美元,第2年则对新的30,000美元账面价值应用40%,得12,000美元。
美国国税局(IRS)出于税务目的要求使用哪种折旧方法?
既不是直线法,也不是双倍余额递减法。美国联邦税务折旧通常遵循IRS第946号出版物所述的修正加速成本回收系统(MACRS),该系统采用固定的法定回收期和百分比表,与标准的账面折旧方法不同。
参考文献
- Financial Accounting Standards Board (FASB). Accounting Standards Codification, Topic 360, Property, Plant, and Equipment. fasb.org.
- Internal Revenue Service. Publication 946, How To Depreciate Property. irs.gov.
- U.S. Small Business Administration. Understanding financial statements. sba.gov.
- Kieso DE, Weygandt JJ, Warfield TD. Intermediate Accounting. Wiley.